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建筑業土地開發成本的核算( 二 )

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三、土地開發資本的核算
企業在土地開發歷程中孕育發生的各項支出，除可將直接計入衡宇開發資本的自用土地開發支出在“開發資本——衡宇開發資本”賬戶核算外，其他土地開發支出均應經由“開發資本——土地開發資本”賬戶舉行核算 。為了分清轉讓、出租用土地開發資本和不得確定負擔工具自用土地開發資本，對土地開發資本應按土地開發項目的種別，分別設置“商品性土地開發資本”和“自用土地開發資本”兩個二級賬戶，并按資本核算工具和資本項目設置明細分類賬 。對孕育發生的土地征用及拆遷賠償費、前期工程費、基礎設施費等土地開發支出，可直接記入各土地開發資本明細分類賬，并記入“開發資本——商品性土地開發資本”、“開發資本——自用土地開發資本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方 。孕育發生的開發間接用度，應先在“開發間接用度”賬戶舉行核算，于月份終了再按必然尺度，分配計入有關開發資本核算工具 。應由商品性土地開發資本負擔的開發間接費，應記入“開發資本——商品性土地開發資本”賬戶的借方和“開發間接用度”賬戶的貸方 。
現舉例說明土地開發資本的核算如下；
如某房地產開發企業在某月份內，共孕育發生了下列有關土地開發支出：
301351
商品性土地自用土地
支付征地拆遷費78 000元72 000元
支付承包設計單元前期工程款 20 000元18 000元
應付承包施工單元基礎設施款 25 000元18 000元
分配開發間接費10 000元
合計133 000元108 000元
則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應作：
借：開發資本——商品性土地開發資本 78 000
開發資本——自用土地開發資本72 000
貸：銀行存款150 000
用銀行存款支付設計單元前期工程款時，應作：
借：開發資本——商品性土地開發資本 20 000
開發資本——自用土地開發資本18 000
貸：銀行存款38 000
將應付施工企業基礎設施工程款入賬時，應作：
借：開發資本——商品性土地開發資本 25 000
開發資本——自用土地開發資本18 000
貸：應付賬款——應付工程款43 000
分配應記入商品性土地開發資本的開發間接用度時，應作：
借：開發資本——商品性土地開發資本 10 000
貸：開發間接用度10 000
【建筑業土地開發成本的核算】同時應將各項土地開發支出分別記入商品性土地開發資本、自用土地開發資本明細分類賬 。
四、已完土地開發資本的結轉
已完土地開發資本的結轉，應按照已完成開發土地的用途，接納差另外資本結轉要領 。
為轉讓、出租而開發的商品性土地，在開發完成并履歷收后，應將其實際資本自“開發資本——商品性土地開發資本”賬戶的貸方轉入“開發產物——土地”賬戶的借方 。倘使上述開發企業商品性土地經開發完成并驗收，加上以前月份開發支出共1002 000元，應作如下分錄入賬：
借：開發產物——土地1002 000
貸：開發資本——商品性土地開發資本1002 000
為本企業衡宇開發用的土地，應于開發完成把土地投入操作時，將土地開發的實際資本結轉計入有關衡宇的開發資本，結轉計入衡宇開發資本的土地開發支出，可接納分項平行結轉法或歸類會集結轉法 。分項平行結轉法是指將土地開發支出的各項用度按資本項目分別平行轉入有關衡宇開發資本的對應資本項目 。歸類會集結轉法是指將土地開發支出歸類合并為“土地征用及拆遷賠償費或批租地價”和“基礎設施費”兩個用度項目，然后轉入有關衡宇開發資本的“土地征用及拆遷賠償費或批租地價”和“基礎設施費”資本項目 。凡與土地征用及拆遷賠償費或批租地價有關的用度，均轉入有關衡宇開發資本的“土地征用及拆遷賠償費或批租地價”項目；對其他土地開發支出，包含前期工程費、基礎設施費等，

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