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房地產開發企業“甲供材”的賬務和稅務處理技巧及例解( 三 )

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2、施工方敷衍甲供材的賬務處置處罰
（1）要領一的賬務處置處罰：
①施工方收到材料時
借：工程物資200萬元
貸：預收賬款200萬元
②施工方將工程物資用于工程時
借：工程施工──條約資本 200萬元
貸：工程物資 200萬元
③施工方按工程進度確認條約毛利，主營業務收入和主營業務資本：
借：工程施工──條約毛利/主營業務資本
貸：主營業務收入
（2）要領二的賬務處置處罰：
由于建造方在發出材料時就直接計入了工程資本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處置處罰了 。
（二）甲供材的發票開具
以上兩種會計處置處罰要領就帶來的下一步的施工方修建業發票的開具問題：
1、要領一的發票開具
在該模式下，由于建造方在發出材料時是經由預付賬款核算的，沒有進入工
程資本，因此，施工方應該按1200萬開具修建業發票，并按1200萬繳納營業稅 。
2、要領二的發票開具
在該模式下，由于建造方在發出材料時就直接計入了工程資本，因此，施工方在最終開具修建業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建造方重復入資本的環境 ?？墒前凑諣I業稅的相關劃定，無論施工方是按1000萬開票照舊按1200萬開票，甲供材都必需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，即施工方都必需按1200萬元征收營業稅，這個和方一是一樣的 。
（三）稅收危害提示
從理論上而言，敷衍施工方，無論建造方如何舉行會計處置處罰，他的稅收負擔是穩定的，只不外是按照建造方的會計處置處罰的差別，開票金額有所差別而已 。但現實中的環境是，由于營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建造方身上的，至少是部門的轉嫁 。因此，敷衍建造方而言，他傾向于接納第二種會計處置處罰要領，在這種會計處置處罰要領下，建造方直接將甲供材計入工程資本，這樣就不需要施工方開票了 。由于稅務結構羈系的原因，這部門不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，并且建造方甚至在舉行工程預算確定工程造價時，對這部門甲供材就沒有提稅并入工程總造價 。從這個角度思量，建造方更傾向于第二種會計處置處罰要領 。但在這種會計處置處罰要領下，施工方負擔了很大的危害 。我們知道 。無論建造方會計處置處罰如何，施工方是甲供材營業稅的納稅義務人，如果稅務結構發明了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會負擔偷稅而被處罰的危害 。無論和建造方如何處置處罰，都必需就甲供材繳納營業稅 。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應本身和建造方協商或向相關工程管理部門尋求管理要領 。
（四）稅務處置處罰闡述
1、要領一的稅務處置處罰闡述
在要領一的環境下，施工企業按1200萬開具修建施工發票給建造方，按1200元在賬面上確認收入，但敷衍200萬這部門的甲供材，由于材料是建造方購置供給給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建造方，且在建造方入賬的，敷衍這部門材料，施工企業無法取得發票，也就無法入資本 。敷衍這部門，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題 。
為相識決這個問題，就出現了以下兩種處置處罰要領：
（1）施工方敷衍甲供材發票入資本的問題，由兩方在工程竣事，決算陳訴出來后，施工單元憑工程決算陳訴和建造方供給的購置材料的發票清單計入施工方工程資本，并允許在稅前扣除 。

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