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2023無錫小規模納稅人減免增值稅政策解讀

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關于《》的解讀
1月9日，財政部、稅務總局制發《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號，以下簡稱1號公告），為確保相關政策順利實施，稅務總局制發本公告，就相關征管事項進行了明確 。
一、小規模納稅人免稅月銷售額標準調整以后，銷售額的執行口徑是否有變化？
答：沒有變化 。納稅人確定銷售額有兩個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準 。但為剔除偶然發生的不動產銷售業務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規模納稅人合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過30萬元，下同），但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規模納稅人免稅政策 。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策 。
舉例說明：按季度申報的小規模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元，5月提供建筑服務取得收入20萬元，同時向其他建筑企業支付分包款12萬元，6月銷售自建的不動產取得收入200萬元 。則A小規模納稅人2023年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動產，差額后的銷售額是18萬元（=10＋20-12），不超過30萬元，可以享受小規模納稅人免稅政策 。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅 。
二、自然人出租不動產一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策？
答：此前，稅務總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預收款）形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過小規模納稅人免稅月銷售額標準的，可享受小規模納稅人免稅政策 。為確保納稅人充分享受政策，延續此前已出臺政策的相關口徑，小規模納稅人免稅月銷售額標準調整為10萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過10萬元的，可以享受免征增值稅政策 。
三、小規模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發票？
答：小規模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發票 。小規模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發票 。
四、小規模納稅人在2022年12月31日前已經開具的增值稅發票，如發生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形，應當如何處理？
答：小規模納稅人在2022年12月31日前已經開具增值稅發票，發生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發票的，應開具對應征收率的紅字發票或免稅紅字發票 。即：如果2022年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發票，則應按照3%的征收率開具紅字發票；如果2022年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發票，則應按照1%征收率開具紅字發票；如果2022年12月31日之前開具了免稅發票，則開具免稅紅字發票 。納稅人開票有誤需要重新開具發票的，在開具紅字發票后，重新開具正確的藍字發票 。
五、小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，應當如何填寫相關免稅欄次？

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